營業稅時代，企業以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配共同承擔投資風險的行為，以及股權轉讓行為，均不繳納營業稅。2016年5月1日起，全面推開營改增試點后，企業發生無形資產、不動產投資入股、股權轉讓行為，是否需要繳納增值稅?。綜合上述規定，企業將無形資產、不動產投資入股換取被投資企業的股權行為，屬于有償取得其他經濟利益，且被投資企業取得不動產包括接受投資入股形式取得的不動產，其進項稅額同樣準予從銷項稅額中抵扣。營改增后企業以無形資產、不動產投資入股行為，應按有償銷售不動產、無形資產行為征收增值稅。

　　營業稅時代,企業以無形資產、不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配共同承擔投資風險的行為,以及股權轉讓行為,均不繳納營業稅。2016年5月1日起,全面推開營改增試點后,企業發生無形資產、不動產投資入股、股權轉讓行為,是否需要繳納增值稅?

　　稅法規定

　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規定,銷售服務、無形資產或者不動產,指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。第十一條規定,有償,指取得、貨物或者其他經濟利益。

　　財稅〔2016〕36號文件附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第四款進項稅額中規定,適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括開發企業自行開發的房地產項目。

　　綜合上述規定,企業將無形資產、不動產投資入股換取被投資企業的股權行為,屬于有償取得“其他經濟利益”,且被投資企業取得不動產包括接受投資入股形式取得的不動產,其進項稅額同樣準予從銷項稅額中抵扣。這就意味著投資企業以不動產投資應繳納增值稅,并可計算銷項稅額、開具增值稅專用發票,交給被投資企業作為抵扣進項稅額的憑據,打通了增值稅“環環征收、層層抵扣”的鏈條,從而說明以不動產投資入股行為列入了增值稅“銷售不動產”稅目的征稅范圍。因此,營改增后企業以無形資產、不動產投資入股行為,應按有償銷售不動產、無形資產行為征收增值稅。

　　至于股權轉讓是否征收增值稅問題,從財稅〔2016〕36號文件附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中看,此次營改增試點征收范圍不包括股權轉讓行為,也就是說,股權轉讓行為不屬于營改增試點征收范圍,因此,筆者認為,股權轉讓行為原來不征營業稅,營改增后也不征增值稅。

　　會計規定

　　根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定,非企業合并情況下通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算,并分下列情況處理:長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本,小于時,計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。

　　假如以固定資產投資入股相關會計分錄:

　　借:固定資產清理

　　累計折舊

　　貸:固定資產

　　借:長期股權投資

　　貸:固定資產清理

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　營業外收入(貸差)。