財稅〔2016〕101號文件規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。上市公司股權(quán)激勵遞延納稅延長。對上市公司股權(quán)激勵不遞延至轉(zhuǎn)讓股票時繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。但此次政策對上市公司股權(quán)激勵的納稅期限作出了調(diào)整，由原來6個月延長至12個月。對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱新三板）掛牌公司，按照非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅政策執(zhí)行。

　　為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），自2016年9月1日起符合條件的股權(quán)激勵可享受遞延納稅政策。

　　政策規(guī)定

　　財稅〔2016〕101號文件規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。對比以前的規(guī)定，新政策對納稅人有以下好處：

　　減少了納稅環(huán)節(jié)。此次政策調(diào)整，對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，由調(diào)整前分別按“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅。

　　減輕了稅負(fù)。在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來平均稅負(fù)降低10%~20%，有效降低了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

　　享受“雙減”優(yōu)惠的條件

　　享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵應(yīng)同時滿足以下條件：

　　一是激勵計劃實施主體：應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)。

　　二是激勵計劃的制定：須經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)立股東（大）會的國有單位，須經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

　　三是激勵標(biāo)的：應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。為鼓勵科技創(chuàng)研，規(guī)定股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

　　四是激勵對象：應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

　　五是股權(quán)持有時間：期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自限售條件解除之日起持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。

　　六是行權(quán)時間：股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

　　七是實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)：為《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍以外的行業(yè)。

　　條件發(fā)生變化的稅收處理

　　實施股權(quán)激勵的企業(yè)情況發(fā)生變化時如何進(jìn)行稅收處理？

　　享受遞延納稅期間，有關(guān)情況發(fā)生變化，不再符合上述第4項至第6項條件的，該股權(quán)激勵計劃不能繼續(xù)享受遞延納稅政策，稅款應(yīng)及時繳清。遞延納稅期間，企業(yè)主營業(yè)務(wù)所屬行業(yè)發(fā)生變化，進(jìn)入負(fù)面清單行業(yè)的，已經(jīng)實施的股權(quán)激勵計劃可繼續(xù)享受遞延納稅政策；行業(yè)變化之日起新實施的股權(quán)激勵計劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　上市公司股權(quán)激勵遞延納稅延長

　　對上市公司股權(quán)激勵不遞延至轉(zhuǎn)讓股票時繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。即對其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時確認(rèn)的所得，按“工資、薪金所得”項目計算應(yīng)納稅款。員工將行權(quán)后的股票在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓獲得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。但此次政策對上市公司股權(quán)激勵的納稅期限作出了調(diào)整，由原來6個月延長至12個月。

　　此外，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，按照非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅政策執(zhí)行。

　　另外，由于在中關(guān)村試點的股權(quán)獎勵遞延納稅政策已于2015年底到期，中關(guān)村自2016年9月1日按新政策執(zhí)行，對中關(guān)村2016年1月1日~8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項，符合條件的可按新政策執(zhí)行。